投流费，有没有办法全额扣除呢？
很多电商企业，直播带货，给平台支付投流费，手里攥着大量的“信息技术服务费”发票，全都税前扣除了。
结果，税务机关认为，虽然开的发票品名是技术服务费，其实是“广告及业务宣传费”，根据实质重于形式的原则，按《企业所得税法实施条例》第四十四条，企业当年只能按营业收入15%的比例限额扣除，要求企业纳税调增，补缴企业所得税，加收滞纳金。
近两年遇到这种情况的电商类企业非常多。
税务部门2020年还公开过一个案例，做线上教培的，一堆投流的信息技术服务费发票，稽查局咬死是广宣费，要求限额扣除，做纳税调增，补缴了企业所得税1116万元，加收滞纳金89万元。
我对这类案件的处理并不认同。
要知道，对电商企业来讲，投流费属于基础性费用，金额巨大、占比甚高，但凡按15%限额调增，税负直线上升。
说是能结转扣除，其实没用，因为每年都还会有持续性的新投入，永远向后结转，永远不得扣除。
怎么办呢？
实务中，基本上就靠和税务机关沟（hú）通（jiǎo）协（mán）商（chán）。
我一直认为，直播带货的投流费用适用传统的广宣费比例扣除，殊为不妥，简单陈列三个原因：
一、营业成本
传统上的广宣费，是销售费用，被归属于期间费用；而直播带货的投流费，从根本上来讲，它的性质更接近于营业成本。
我们现在很多电商企业也确实是这么核算的。
期间费用和营业成本有什么区别？
营业成本，是企业销售商品、提供劳务等直接发生的成本，与收入有直接的匹配关系；期间费用则是企业日常活动中发生的、无法直接归属于特定产品或服务的费用，与收入无直接的因果关系。
传统的广宣费，与订单转化是否能够形成比较直接的数据关系？
不能。更多是品牌曝光、植入市场认知。
但直播间的投流费，能不能？
能。
商品挂在直播间，投流以后推送客户进来，点击商品下单。
直接驱动销售转化。
虽然不是一对一匹配的，但是，有一个相对稳定的匹配关系，通过点击率、转化率、ROI 等数据实时监控，是能够直接量化投流费对销售的贡献的。
也就是说，投流费是“获取客户的直接成本”。
传统的广告费及业务宣传费可不是这样的。
新会计准则中的“合同取得成本”这个科目可能更有助于大家理解投流费的性质。
按新准则核算的花，直播间投流费符合增量成本、预计可收回、与合同直接相关三个标准，与合同有直接的匹配关系，显然应当向“合同取得成本”（资产科目）归集，之后再向成本费用结转。
广宣费就不符合这样的标准。
两者有根本性的差异。
二、流量租金
直播间投流费，虽然名为投流，貌似广宣费，实则是一种线上地租。
如果一家企业线下销售，它花大价钱在核心商业区租了一个店面，它支付的租金对价是房屋使用权本身吗？
当然不是。
买的也是流量。
是这个地段所带来的商业流量。
这种“投流费”可以税前全额扣除。
但是，当一家企业转到线上，线上是去中心化的，如何让顾客能够找到你呢？
你就需要投流了。
所以，投流费本质上是线上平台的收租行为。浮动收租。
线下商场也有类似的扣点租金吧？
线下，我不买广告，会不会死？不一定，因为有自然流量，你只要地段在那儿，就总有一定的销售量。
线上，我不投流，还能做么？
骚瑞。你基本没什么流量。靠自然流根本做不下去。很多税务人员脑子里还是传统的商业逻辑，对此恐怕缺乏直接认识。
只要做，就得持续投流。投流费用已成为运营的“基础设施成本”。
每天缴纳投流费，其实就是在每天给平台交房租。
所以，不论品类，电商的投流费都是远超15%基础比例的。把投流费全都视为广宣费，严卡15%界限，那很多企业都不要做了。
三、渠道为王
退一步讲，就算把投流费都算作广宣费，15%的扣除比例，在这个网络营销时代、生产过剩时代，显然也已经严重滞后了。
根据《企业所得税法实施条例》第四十四条、2020年43号公告，目前广宣费扣除比例有三档：
（一）烟草企业是0%，一律不得扣除；
（二）一般企业是15%，超过部分可以结转以后年度扣除；
（三）化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），这类行业的营销费用占比一直都特别高，所以，给了双倍扣除比例即30%，超过部分可以结转以后年度扣除。
说是可以结转以后年度，事实上，如果企业运行正常，尤其在上升期，每年都会超限额，向后结转没什么意义，尤其是将投流费视为广宣费的话。
15%的扣除比例，对很多企业来讲，显然不够用了。
尤其是电商企业。
2000年出台的文件，国税发〔2000〕84号规定，广告费扣除比例为2%，业务宣传费扣除比例最多3‰。
2008年企业所得税法，广告费和业务宣传费合并，共用一个扣除比例，并且数值上调为为15%。
2012年，财税〔2012〕48号又给了化妆品制造与销售、医药制造、酒类以外的饮料制造30%扣除的政策。
你会看到，普通企业15%的扣除比例已经十六年没有上调过了。而在此期间，电商迅速发展。
以前，我们是生产不足，渠道还没有这么贵。现在中国则是全方位生产过剩，渠道为王，内卷时代，根本不缺产品，都缺渠道。
这是一个酒香也怕巷子深的时代。
彻底的工业化，批量生产，产品成本早就打下来了。
最贵的是营销。
我们也全方位进入了网络销售时代。
网络推广费用占比越来越高。
广宣费的扣除比例是时候上调了。
或者说，至少针对电商企业，扣除比例应当上调了。
四、结语
其实，实务中，部分税务机关在执法中的让步，已经很能说明问题。他们知道，这个费用卡着15%限额扣除，不太合理。
我见到许多企业，对这个投流费的扣除问题，都和税务机关battle过。
扯来扯去，有的最后拗不过，大出血，调增了。
也有很多，最后没调。
battle的逻辑就是我刚才提到的三点。第三点是立法层面的问题了，更主要的还是聊前两点，直播间的投流费形式上是“直接成本”，实质上是“流量租金”，与传统的广宣费有根本区别。
从实践中的经验来看，那些经济发达的、财政基本不缺钱的地方的税务机关，往往认知更高一些，不机械适用法条，而是更为企业发展考虑，更有可能认可投流费不计入广宣费全额扣除。
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